Zásoby: krátkodobý obežný majetok. Vo vzťahu k výrobnému procesu sa spotrebováva alebo sú výsledkom výrobného procesu. Vo výrobnom procese menia svoju formu. Členenie:
- Nakupované zásoby: materiál, tovar
- Zásoby vlastnej výroby: výrobky
Oceňovanie zásob:
- Príjem na sklad:
- Nakupované zásoby: Obstarávacia cena = cena materiálu, tovaru + všetky náklady spojené s obstaraním (preprava, poistenie, clo a colné poplatky, provízie,…)
- Zásoby vlastnej výroby: Úplnými vlastnými nákladmi = súčet všetkých nákladov na výrobu výrobku
- Zásoby nadobudnuté bezplatne: Reálna hodnota = cena majetku zistená znalcom alebo na trhu v čase, keď o danom majetku účtujeme
- Výdaj zo skladu:Metóda váženého aritmetického priemeru: prepočet minimálne 1x za mesiacMetóda FIFO (first in, first out)
Doklady:
- Príjemka (PRI) – príjem na sklad
- Výdajka (VYD) – výdaj zo skladu
Analytická evidencia: skladové karty, štítky,…
Spôsoby účtovania:
Spôsob A:
- Je to základný spôsob, môžu ho používať všetky účtovné jednotky
- Pri obstarávaní nakupovaných zásob sa účtujú zložky obstarávacej ceny (náklady na obstaranie) na kalkulačné účty a následne vedie stav zásob na majetkových účtoch
- Do nákladov sa účtujú v momente spotreby
- Prírastky a úbytky zásob vlastnej výroby účtuje priebežne a inventarizáciu môže robiť tiež priebežne
Spôsob B:
- Môžu ju používať účtovné jednotky, ktoré nemajú povinnosť overenia účtovnej zámienky auditorom
- Pri obstaraní nakupovaných zásob účtuje zložky obstarávacej ceny (náklady na obstaranie) priamo do nákladov
- Zásoby vlastnej výroby eviduje až zmeny stavu zásob na konci účtovného obdobia
- Pri nakupovaných zásobách sa na majetkovom účte účtuje iba na začiatku a konci účtovného obdobia
- Inventarizácia sa robí periodicky ku koncu účtovného obdobia, vyžaduje presné a preukázateľné vedenie
Účtovanie nakupovaných zásob: je to materiál a tovar
Účtovanie o materiáli
Materiál: je krátkodobý majetok. Má hmotný charakter. Pri použití sa opotrebováva =) tzv. jeho hodnota vchádza do hodnoty výrobku. Patrí sem:
- základný materiál (suroviny) tvorí podstatu výrobku
- pomocný materiál (doplnkový) dotvára výrobok
- prevádzkový materiál (látky) nevstupujú do výrobku (netvoria ho). Sú potrebné pre jeho výrobu
- Náhradné súčiastky – potrebné pre údržbu a opravu dlhodobého majetku účtovnej jednotky
- Obaly – na ochranu a prepravu výrobkov a tovarov
- Dlhodobý majetok – doba použiteľnosti je väčšia ako 1 rok, ocenenie menšie ako 1 700,-€ a účtovná jednotka sa rozhodla, že nepatrí do dlhodobého majetku
Účtovanie materiálu kúpou (dodávateľským spôsobom):
Účet 112 – Materiál na sklade: je účtom Aktív. Vedie sa Analytická evidencia (podľa jednotlivých druhov materiálu, podľa skladu)
Obsah účtovania: stav a pohyb materiálu účtovnej jednotky (nákupy od dodávateľa a spotreba materiálu)
| MD 112 – Materiál na sklade D | |
| ZS xxx | |
| + príjmy materiálu na sklad (nákupy) PRI | -výdaj materiálu do spotreby VYD) |
| KZ xxx | |
Obstarávanie kúpou:
- Oceňujeme obstarávacou cenou (OC)
- Obstarávacia cena = cena materiálu + všetky náklady spojené s obstarávaním (preprava, clo, provízia, vykládka, poistenie,…)
- Obstarávacou cenou vyčíslujeme v účtovníctve na kalkulačných účtoch
Postup účtovania:
- Obstarávaciu cenu musíme pred prijatím materiálu na sklad vyčísliť (kalkulovať)
- Zložky obstarávacej ceny sa kalkulujú (evidujú) bez DPH
- Vyčíslenie (kalkulovanie) obstarávacej ceny evidujeme na kalkulačnom účte 111 – Obstaranie materiálu – t. j. zaúčtovať jednotlivých zložiek obstarávacej ceny na účte 111
- Po vyčíslení obstarávacej ceny (zaevidovaní všetkých zložiek obstarávacej ceny na kalkulačnom účte) preúčtujeme hodnotu materiálu z kalkulačného účtu majetku, t. j. z účtu 111 na účet 112
Spotreba materiálu:
- Spotreba materiálu vo výrobe predstavuje Náklad účtovnej jednotky
- hodnota materiálu vynaložená na výrobu výrobku
- Účtujeme na účte 501 – Spotreba materiálu
- Účtovný doklad je výdajka
- Ocenenie pri spotrebe:
- Vážený aritmetický priemer
- Metóda FIFO (first in, first out)
Účtovné prípady pre materiál alebo tovar:
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | PFA | Faktúra za nákup materiálu/tovar a) Cena materiálu b) DPH c) Spolu | 10 000,-€ 2 000,-€ 12 000,-€ | 111 (131) 343 | 321 |
| 2. | PFA | Faktúra za prepravu materiálu a) Cena prepravy b) DPH c) Spolu | 500,-€ 100,-€ 600,-€ | 111 (131) 343 | 321 |
| 3. | VPD | Poistenie prepravy | 200,-€ | 111 | 211 |
| 4. | VBÚ | Provízia za sprostredkovanie kúpy | 300,-€ | 111 | 221 |
| 5. | PRI | Príjem materiálu na sklad v OC a)Materiál b)Tovar | 11 000,-€ | 112 132 | 111 131 |
Vyskladnenie zásob zo skladu (zníženie stavu zásob):
- Výdaj nakupovaných zásob, t. j. úbytok zásob
- Účtujeme ich do nákladov podľa účelu, na ktorý sa zásoby vydali
Účty pre materiál a tovar:
501 – Spotreba vo výrobe
504 – Predaj tovaru
542 – Predaj nepotrebného materiálu
543 – Dary
513 – Výdaj na reprezentáciu
549 – Manká a škody
527 – Výdaj prostriedkov na ochranu a bezpečnosť pri práci
Iné
Účtovné prípady:
- Pri tovare sa zmení len účet namiesto 112 na 132
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | VYD | Spotreba materiálu vo výrobe / výdaj materiálu do spotreby alebo do výroby | 10 000,-€ | 501 | 112 |
| Predaj nepotrebného materiálu | |||||
| 2. | VFA | Predaj nepotrebného (nadbytočného) materiálu a)Cena materiálu b)DPH c)Spolu | 7 000,-€ 1 400,-€ 8 400,-€ | 311 | 642 343 |
| 3. | VYD | Vyskladnenie predaného materiálu | 5 000,-€ | 542 | 112 |
| Darovanie materiálu | |||||
| 4. | ID | a)Hodnota darovaného materiálu b)DPH | 1 000,-€ | 543 543 | 112 343 |
| Manká a škody | |||||
| 5. | ID | Manko do normy prirodzených úbytkov | 100,-€ | 501 | 112 |
| 6. | ID | Manko na materiáli nad normu prirodzených úbytkov a)Obstarávacia cena materiálu b)DPH c)Spolu | 1 000,-€ 200,-€ 1 200,-€ | 549 | 112 343 |
| 7. | ID | Vzniknutá škoda na materiáli | 2 000,-€ | 549 | 112 |
Účtovanie zásob vlastnej výroby patrí sem:
- 121 – Nedokončená výroba
- 122 – Polotovary vlastnej výroby
- 123 – Výrobky
- 124 – Zvieratá z vlastného chovu
Účtovanie zásob vlastnej výroby:
- Náklady a výnosy sledujeme vo vnútroorganizačnom účtovníctve
- Údaje z vnútroorganizačného účtovníctva je potrebné preniesť do finančného účtovníctva
- Tento prenos sa účtuje prostredníctvom účtov účtovnej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob (táto účtovná skupina sa bude účtovať na oboch stranách, nie iba na strane Dal)
- Stav zásob vlastnej výroby vedieme na majetkových účtoch účtovnej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby