Účtová trieda 3 – Zúčtovacie vzťahy
Ekonomický obsah účtovnej triedy 3: účtujeme pohľadávky a záväzky, ktoré vznikajú pri činnosti, na ktorú bola účtovná jednotka zariadená:
- pohľadávky a záväzky z obchodného styku voči odberateľom (31) a voči dodávateľom (32)
- pohľadávky a záväzky voči zamestnancom a orgánom sociálneho poistenia a zdravotného poistenia (33)
- pohľadávky a záväzky voči štátnym organizáciám z titulu daní (34)
- pohľadávky a záväzky voči spoločníkom (35,36)
- rôzne iné pohľadávky a záväzky (37)
Účtovná skupina 33 – Zaúčtovanie so zamestnancami a orgánmi Sociálneho a Zdravotného poistenia
Ekonomický obsah: účtujeme tu:
- Záväzky z titulu miezd
- Iné pohľadávky a záväzky voči zamestnancom
- Pohľadávky a záväzky voči orgánom SP a ZP vyplývajúcich z miezd
Účtovná skupina 33 má párovú nákladovú skupinu 52 – Ostatné náklady
331 – Zamestnanci
- Účtujeme tu mzdové nároky zamestnancov, ktoré vyplývajú z pracovno – právnych vzťahov (mzdy a povinnosti zamestnanca vyplývajúce z jeho mzdy – odvody, dane. PN, iné)
- Účtovným dokladom je Zúčtovacia a výplatná listina (ZVL)
| MD 331 – Zamestnanci D | |
| ZS xxx | |
| -odvody zamestnanca 13,4% -preddavky na daň -zrážky -úhrada mzdy na účet zamestnanca | + hrubé mzdy + daňový bonus + PN do 10 dní |
| KZ xxx | |
Účtovné prípady:
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | ZVL | Priznané hrubé mzdy | 5 000,-€ | 521 | 331 |
| 2. | ZVL | Odvody zamestnanca 19,4% do ZP a SP | 670,-€ | 331 | 336 |
| 3. | ZVL | Odvody zamestnávateľa 35,2% do ZP a SP | 1760,-€ | 524 | 336 |
| 4. | ZVL | Preddavky na daň 19% zo ZD (ČZD) (5000 – 670) / 0,19 | 822,70€ | 331 | 342 |
| 5. | ZVL | Nárok na daňový bonus | 52,-€ | 342 | 331 |
| 6. | ZVL | PN do 10 dní | 150,-€ | 527 | 331 |
| 7. | ZVL | Zrážky zo mzdy (stravné, sporenie,…) | 500,-€ | 331 | 379 |
| 8. | VBÚ | Výplata mzdy (5000 – 670 – 822,70 – + 52 – 150 – 500) | 2 909,30€ | 331 | 221 |
333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom
- Možné záväzky a pohľadávky, ktoré vyplývajú z pracovno – právnych vzťahov, ale netýkajú sa vyplácania miezd
- Je účtom Pasív
- Účtujú sa tu:
- nároky zamestnancov, na náhradu cestovných nákladov
- nároky zamestnancov z titulu náhrady škody spôsobenej zamestnávateľom
- bolestné, vernostné, štipendiá a pod.
335 – Pohľadávky voči zamestnancom
- Účtujú sa tu rôzne pohľadávky vyplývajúce z pracovno – právnych vzťahov
- Účet Aktív
- Sú to rôzne preddavky poskytnuté zamestnancovi, náhrada škody a manká spôsobené zamestnancom
336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho a zdravotného poistenia
- Účet s premenlivým zostatkom (Aktíva/Pasíva)
- Účtujú sa tu:
- odvody poistného z hrubej mzdy zamestnanca – 13,4% z HM (4% ZP a 9,4% SP)
- príspevky zamestnávateľa na ZP a SP – 35,2% z objemu HM (10% ZP a 25,2% SP)
Zúčtovanie daní a dotácií
- účtujeme o pohľadávkach a záväzkoch z titulu daní a tiež o prijatých dotáciách z verejného rozpočtu alebo inej organizácie
Daň – je záklonom určená povinná platba do verejného rozpočtu (štátny rozpočet SR, rozpočet samosprávy)
Daňový systém
- súbor daní vyberaných na určitom území
- daňový systém SR:
- Priame dane: zaťažujú daňový subjekt priamo, t. j. že zdaňujú náš príjem alebo majetok. Priame dane sú nákladom účtovnej jednotky. Poznáme:
- Daň z príjmov (FO, PO)
- Majetkové dane: daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, rôzne miestne dane (daň za psa, za ubytovanie, za používanie verejného priestranstva, daň z jadra,…)
- Nepriame dane: zaťažujú daňový subjekt nepriamo tak, že sú súčasťou ceny spotrebovaných (nakúpených) tovarov, výrobkov a služieb. Tieto dane sa neúčtujú do nákladov, mechanizmus platenia a výberu sa riadi zákonom.
Poznámka: sú nákladom iba v osobitných prípadoch podľa zákona. Poznáme:- Daň z pridanej hodnoty
- Spotrebné dane: daň z alkoholických nápojov, daň z tabakových výrobkov, daň z minerálnych olejov (pohonné hmoty), daň z uhlia
- Priame dane: zaťažujú daňový subjekt priamo, t. j. že zdaňujú náš príjem alebo majetok. Priame dane sú nákladom účtovnej jednotky. Poznáme:
Účtovanie priamych daní
- Daň z príjmov: rozlišujeme za koho platí účtovná jednotka
- Daň z príjmov účtovnej jednotky (zo zisku) účtujeme na účte 341 – Daň z príjmov. Účtovná jednotka je daňovníkom. Ide o daň z príjmov PO. Sadzba dane 21%, znížená sadzba dane 15%. Je aktívno – pasívny účet.
| MD 341 – Daň z príjmov D | |
| Daňová pohľadávka | Daňový záväzok |
| -preddavky na daň -úhrada dane -vrátenie dane (daňové vratky) | -daňová povinnosť (platíme daň) -domeranie daní v nasledujúcom roku |
Účtovné prípady:
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | VBÚ | Úhrada preddavku na daň z príjmov účtovnej jednotky | 100,-€ | 341 | 221 |
| 2. | ID | Záväzok zo splatnej dane (daňová povinnosť) | 500,-€ | 591 | 341 |
| 3. | VBÚ | a) Úhrada záväzku z titulu dane b)Vrátenie poplatku dane | 200,-€ 50,-€ | 341 221 | 221 341 |
- Daň z príjmov zamestnancov účtujeme na účte 342 – Ostatné priame dane. Účtovná jednotka je platiteľom dane. Zamestnanec je daňovník. Sadzba dane 19%, zvýšená sadzba dane 25%. Táto daň nie je nákladom účtovnej jednotky.
| MD 342 – Ostatné priame dane D | |
| Daňová pohľadávka | Daňový záväzok |
| -úhrada preddavku na daň z príjmov -poplatky dane | -záväzok dane za zamestnancov resp. spoločníkov (pri výpočte mzdy) (preddavky zamestnancov na daň z príjmov) -nedoplatky dane zamestnancov |
Účtovné prípady:
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | ZVL | Preddavky na daň z príjmov a)zamestnanec b)spoločník | 800,-€ 800,-€ | 331 336 | 342 342 |
| 2. | VBÚ | Úhrada preddavkov dane z príjmov zamestnancov a spoločníkov | 500,-€ | 342 | 221 |
| 3. | ZVL | Ročné zúčtovanie dane z príjmov zamestnancov a)daňový preplatok (preddavok > daň z príjmov) b)daňový nedoplatok (preddavok < daň z príjmov) | 200,-€ 50,-€ | 342 331 | 331 342 |
- Majetkové dane: daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, rôzne miestne poplatky (komunálny odpad, stavebné odpady, užívanie priestranstva,…). Účtujú sa na účte 345 – Ostatné dane a poplatky. Všetky sú nákladom účtovnej jednotky.
Účtovné prípady:
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | ID | Predpis dane z nehnuteľností | 50,-€ | 532 | 345 |
| 2. | ID | Predpis dane z nehnuteľností | 50,-€ | 53 | 345 |
| 3. | ID | Rôzne iné miestne poplatky | 50,-€ | 538 | 345 |
| 4. | VBÚ | Úhrada majetkových daní | 50,-€ | 345 | 221 |
Účtovanie nepriamych daní
- Daň z pridanej hodnoty: upravuje ju Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
Predmet dane: je do dodanie tovaru alebo služby za protihodnotu v tuzemsku (nákup, predaj). Dovoz tovaru do tuzemska. Nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu EÚ. Účtuje sa na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty. Pri účtovaní DPH sa na účte 343 musíme dôsledne viesť analytickú evidenciu pre správnosť zostavenia daňového priznania.
| MD 343 – Daň z pridanej hodnoty D | |
| -daňová pohľadávka (daň na vstupe) (PFA) = nárok na daňový odpočet | + daňový záväzok (daň na výstupe) (VFA) = daňová povinnosť |
Zdaniteľná osoba: každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť (dosahuje sa ňou príjem, činnosti výrobcov obchodníkov a dodávateľa), ktorá je predmetom dane.
Registračné povinnosť: je povinnosť zaregistrovať sa ako platiteľ DPH
- Povinná: ak obrat 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov presiahne výšku 49 790,-€
- Dobrovoľná: ak nie je splnená podmienka registrácie, ale je pre účtovnú jednotku výhodnejšie sa registrovať
Rozdiel, ktorý vzniká medzi daňovou pohľadávkou a daňovým záväzkom je odvodová povinnosť DPH, môže byť:
- Ak ∑MD > ∑D; ∑záväzku > ∑pohľadávky; vzniká tzv. vlastná daňová povinnosť (účtovná jednotka platí DPH daňovému úradu)
- Ak ∑MD < ∑D; ∑záväzku < ∑pohľadávky; vzniká nadmerný odpočet (účtovná jednotka žiada daňový úrad o vrátenie dane)
Sadzba DPH: základná sadza 20% (vyššia DPH). Znížená sadzba na vybrané druhy tovarov/služieb 10%. vybrané druhy tovarov/služieb sú oslobodené od DPH
Účtovanie spotrebných daní
Poznáme: daň z alkoholických nápojov, daň z tabakových výrobkov, daň z minerálnych olejov (pohonné hmoty), daň z elektriny, uhlia a zemného plynu. Spotrebné dane vstupujú do základu dane pre výpočet DPH. Účtujú ich na účte 345 – Ostatné dane a poplatky. K spotrebným daniam vedieme analytickú evidenciu podľa zákon
Zavedenie spotrebných daní: určité druhy tovarov, ktoré poškodzujú alebo majú škodlivý vplyv na zdravie obyvateľov alebo negatívne vplývajú (znečisťujú) životné prostredie.
Cieľ zavedenia spotrebných daní: obmedziť spotrebu (nákup) týchto tovarov
| MD 345 – Ostatné dane a poplatky D | |
| -platené preddavky -nárok na vrátenie dane -vyrovnanie daňovej povinnosti na konci účtovného obdobia | -vznik záväzku zo spotrebnej dane |