Základné pojmy k záväzkom a pohľadávkam:
Pohľadávka:
- Vzniká v súvislosti s predajom tovarov, výrobkov, služieb odberateľovi
- Predstavuje budúci príjem peňazí
- „nejaký subjekt musí nám zaplatiť za niečo“
Záväzok:
- Vzniká v súvislosti s nákupom tovarov, výrobkov, služieb dodávateľa
- Predstavuje budúci výdavok peäazí
- „ja musím zaplatiť niekomu za niečo“
Pohľadávky a Záväzky účtujeme v Účtovnej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy
Účet 311 – Odberatelia:
Obsah účtovania: vznik pohľadávky voči odberateľom v súvislosti s realizovanými výkonmi účtovnej jednotky, t. j. predaj vlastných výrobkov, tovarov a služieb. Inkaso pohľadávky od odberateľa – príjem peňazí od odberateľa. Je účtom Aktív (Krátkodobé pohľadávky)
| MD 311 – Odberatelia D | |
| ZS xxx | |
| + vystavené faktúry za predané tovary, výrobky a služby (vznik pohľadávky) | -inkaso fakturovaných súm od odberateľa (zníženie pohľadávky) |
| KZ xxx | |
Účtovné doklady:
- Vznik pohľadávky – faktúra – vystavená, odberateľská, odoslaná faktúra (VFA)
- Zníženie pohľadávky – inkaso pohľadávky – úhrada na účet (VBÚ) alebo v hotovosti (PPD)
Vystavená faktúra:
- Každý predaj výrobkov podlieha dani z pridanej hodnoty (Zákon č. 222/2004 Z. z.) preto vystavená faktúra obsahuje 3 sumy:
- Predajnú cenu – výrobkov, tovarov alebo služieb bez DPH – predstavuje výnos účtovnej jednotky (601, 602, 604)
- Daň z pridanej hodnoty – DPH – 20% resp. 10% z ceny bez danie – predstavuje daňový záväzok (343)
- Celková suma faktúry – súčet a) a b) – predstavuje pohľadávku voči odberateľom (311)
Účtovné prípady:
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | VFA | Faktúra odberateľovi za predané výrobky a) Cena výrobkov b) DPH 20% c) Spolu | 10 000,-€ 2 000,-€ 12 000,-€ | 311 | 601 343 |
| 2. | VFA | Odberateľská faktúra za služby a) Cena služby b) DPH 20% c) Spolu | 500,-€ 100,-€ 600,-€ | 311 | 602 343 |
| 3. | VFA | Faktúra za tovar a) Cena tovaru b) DPH 20% c) Spolu | 4 000,-€ 800,-€ 4 800,-€ | 311 | 604 343 |
| 4. | VBÚ / PPD | Inkaso faktúry od odberateľa a) Za výrobky b) Za služby c) Za tovar | 12 000,-€ 600,-€ 4 800,-€ | 221/211 221/211 221/211 | 311 311 311 |
Účet 321 – Dodávatelia
Obsah účtovania: vznik záväzkov voči dodávateľom v súvislosti s nákupom tovarov, služieb, energie, dlhodobého majetku s rôznych materiálnych a nemateriálnych dodávok. Úhrada záväzku dodávateľovi. Je účtom Pasív (Krátkodobé záväzky)
| MD 321 – Dodávatelia D | |
| ZS xxx | |
| -úhrada fakturovaných súm od dodávateľa (zníženie záväzku) | + prijaté faktúry za rôzne nákupy (vznik záväzku) |
| KZ xxx | |
Účtovné doklady:
- Vznik záväzku – faktúra – prijatá, došlá, dodávateľská faktúra (PFA)
- Zníženie záväzku – úhrada záväzku – úhrada k účtu (VBÚ), v hotovosti (VPD) alebo z bankového úveru (VBÚv)
Prijatá faktúra:
- Každý nákup tovarov, výrobkov a služieb podlieha dani z pridanej hodnoty (Zákon č. 222/2004 Z. z.), preto prijatá faktúra obsahuje 3 sumy:
- Nákupnú cenu – výrobkov, tovarov alebo služieb bez DPH – predstavuje náklad účtovnej jednotky (Účtová trieda 5 – Náklady)
- Daň z pridanej hodnoty – DPH – 20% resp. 10% z ceny bez dane – predstavuje daňovú pohľadávku (343)
- Celková suma faktúry – súčet a) a b) – predstavuje záväzok voči dodávateľovi (321)
Účtovné prípady:
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | PFA | Faktúra od dodávateľa za spotrebu plynu/elektriny a) Cena energie b) DPH 20% c) Spolu | 1 000,-€ 200,-€ 1 200,-€ | 502 343 | 321 |
| 2. | PFA | Faktúra za opravu strojov a) Cena opravy b) DPH 20% c) Spolu | 500,-€ 100,-€ 600,-€ | 511 343 | 321 |
| 3. | VFA | Faktúra za služby (preprava) a) Cena služby b) DPH 20% c) Spolu | 2 000,-€ 400,-€ 2 400,-€ | 518 343 | 321 |
| 4. | VBÚ | Úhrada faktúry za energie | 1 200,-€ | 321 | 221 |
| 5. | VPD | Úhrada faktúry za opravu | 600,-€ | 321 | 211 |
| 6. | VBÚv | Úhrada faktúry za služby z novo poskytnutého krátkodobého bankového úveru | 2 400,-€ | 321 | 231 |
Účtovanie zmeniek – zmenkové zúčtovacie vzťahy
- Zmenka je obchodovateľný cenný papier, v ktorom sa dlžník bezpodmienečne zaväzuje v stanovenej lehote zaplatiť majiteľovi zmenky jej menovitú (nominálnu) hodnotu. V týchto vzťahoch vystupujú zmenky ako platobný prostriedok a majú úverový charakter.
- Vystaviteľ zmenky je zmenkový dlžník a príjemca zmenky je zmenkový veriteľ.
- Ak sa odberateľ s dodávateľom dohodli na úhrade záväzkov a inkase pohľadávok zmenkou, tak sa ich vzťah mení z obchodného na zmenkový.
Vystavená zmenka (zmenka na úhradu – ZNÚ):
- Zmenku vystavuje účtovná jednotka svojmu dodávateľovi (zmenkovému veriteľovi) a uhrádza ňou záväzok voči dodávateľovi (PFA).
- Menovitá hodnota zmenky je súčtom výšky záväzku (celková suma PFA) a zmenkového úroku (diskont).
- Zmenky na úhradu účtujeme na účte 322 – Zmenky na úhradu.
Príklad:
Účtovná jednotka nakúpila materiál od dodávateľa v hodnote 10000,- € + DPH. So svojím dodávateľom sa dohodla na splatnosti faktúry zmenkou. Dohodnutý zmenkový úrok je 10%. Zmenka bola v lehote splatnosti uhradená dodávateľovi z bankového účtu.
Menovitá hodnota zmenky = celková výška faktúry + zmenkový úrok
120000+1200=13200
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | PFA | Faktúra za nákup materiálu a) Cena materiálu b) DPH c) Spolu | 10 000,-€ 2 000,-€ 12 000,-€ | 111 343 | 321 |
| 2. | ZNÚ | Vystavená zmenka na úhradu a) Výška záväzku b) Diskont 10% c) Menovitá hodnota zmenky | 12 000,-€ 1 200,-€ 13 200,-€ | 321 562 | 322 |
| 3. | VBÚ | Úhrada zmenky v lehote splatnosti | 13 200,-€ | 322 | 221 |
Prijatá zmenka (zmenka na inkaso – ZNI):
- Zmenku prijíma účtovná jednotka od svojho odberateľa a inkasuje ňou pohľadávku voči odberateľovi (VFA).
- Menovitá hodnota zmenky je súčtom výšky pohľadávky (celková suma VFA) a zmenkového úroku (diskont).
- Zmenky na inkaso účtujeme na účte 312 – Zmenky na inkaso.
Príklad:
Účtovná jednotka predala výrobky svojmu odberateľovi v hodnote 5000,- € + DPH. So svojím odberateľom sa dohodla na splatnosti faktúry zmenkou. Dohodnutý zmenkový úrok je 8%. Odberateľ v lehote splatnosti uhradil zmenku na bankový účet.
Menovitá hodnota zmenky = celková výška faktúry + zmenkový úrok
6000+480=6480
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | VFA | Faktúra za predaj výrobkov a) Cena výrobkov b) DPH c) Spolu | 5 000,-€ 1 000,-€ 6 000,-€ | 311 | 601 343 |
| 2. | ZNI | Prijatá zmenka na inkaso a) Výška pohľadávky b) Diskont 8% c) Menovitá hodnota zmenky | 6 000,-€ 480,-€ 6 480,-€ | 312 | 311 662 |
| 3. | VBÚ | Inkaso zmenky v lehote splatnosti | 6 480,-€ | 221 | 312 |
Eskont zmenky:
- Eskont zmenky je predaj zmenky na inkaso pred lehotou splatnosti banke. Banka poskytne účtovnej jednotke úver do lehoty splatnosti zmenky – eskontný úver.
- Eskont zmenky umožňuje účtovnej jednotke získať peňažné prostriedky pred lehotou splatnosti zmenky tým, že zaplatí úrok za poskytnutý úver, obvykle už pri poskytnutí úveru (t.j. na účet banka poskytne sumu = výška úveru – úrok).
- Eskontné úvery účtujeme na účte 232 – Eskontné úvery.
Príklad:
- Eskont prijatej zmenky – zmenka bola uhradená v lehote splatnosti
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | ZNI | Prijatá zmenka na inkaso a) Výška pohľadávky b) Diskont 8% c) Menovitá hodnota zmenky | 6 000,-€ 480,-€ 6 480,-€ | 312 | 311 662 |
| 2. | ID | Eskont zmenky banke | 6 480,-€ | 313 | 312 |
| 3. | VEÚ/ VBÚ | Banka poskytla eskontný úver a) Výška úveru b) Úrok 12% c) Prevod peňazí na účet | 6 480,-€ 777,60€ 5 702,40€ | 562 221 | 232 |
| 4. | ID | Avízo banky o tom, že zmenka bola uhradená zmenkovým dlžníkom | 6 480,-€ | 232 | 313 |
- Eskont prijatej zmenky – zmenka nebola uhradená v lehote splatnosti
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | ZNI | Prijatá zmenka na inkaso a) Výška pohľadávky b) Diskont 8% c) Menovitá hodnota zmenky | 6 000,-€ 480,-€ 6 480,-€ | 312 | 311 662 |
| 2. | ID | Eskont zmenky banke | 6 480,-€ | 313 | 312 |
| 3. | VEÚ/ VBÚ | Banka poskytla eskontný úver a) Výška úveru b) Úrok 12% c) Prevod peňazí na účet | 6 480,-€ 777,60€ 5 702,40€ | 562 221 | 232 |
| 4. | ID | Avízo banky o tom, že zmenka nebola uhradená zmenkovým dlžníkom | 6 480,-€ | 232 | 313 |
| 5. | ID | Vrátenie zmenky bankou | 6 480,-€ | 312 | 313 |
Prevádzkové preddavky:
- V činnosti podniku sa vyskytujú prípady, keď sa odberateľ dohodne s dodávateľom o poskytnutí preddavku, t. j. zaplatením vopred
- Poznáme:
- Poskytnuté preddavky – 314
- Krátkodobé aj dlhodobé
- Účtovná jednotka poskytne svojmu dodávateľovi preddavok ešte pred splnením dodávky materiálu, tovaru alebo služieb
- Ide o dočasný druh pohľadávky voči dodávateľovi až do termínu splnenia dodávky
- Poskytnuté preddavky na kúpu Dlhodobého majetku sa účtujú v účtovej skupine 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok
- Prijaté preddavky
- Krátkodobé = 324 – Prijaté preddavky
- Dlhodobé = 475 – Dlhodobé prijaté preddavky
- Účtovná jednotka príjme preddavok od svojho odberateľa ešte pred splnením dodávky materiálu, tovaru alebo služieb
- Ide o dočasný druh záväzku voči odberateľovi až do termínu splnenia dodávky
- Poskytnuté preddavky – 314
Účtovanie:
- Prevádzkové preddavky sa účtujú na základe preddavkovej (zálohovej) faktúre =) táto faktúra nie je účtovným dokladom ani daňovým dokladom
- Účtujeme iba peňažný pohyb, ktorý nastane na základe preddavkovej faktúry
- Po splnení dodávky sa vystaví vyúčtovacia faktúra (VFA, PFA), ktorá je účtovným a daňovým dokladom a je v nej zaúčtovaný aj preddavok
Účtovné prípady:
Účtovná jednotka zaplatila z bankového účtu svojmu dodávateľovi preddavok na kúpu materiálu vo výške 5 000,-€. Materiál bol dodaný v hodnote 10 000,-€ bez DPH a faktúra bola uhradená z bankového účtu.
| P. č. | Doklad | Text účtovného prípadu | Suma | MD | D |
| 1. | VBÚ | Poskytnutý preddavok | 5 000,-€ | 314 | 221 |
| 2. | PFA | Faktúra za nákup materiálu a) Cena materiálu b) DPH c) Spolu | 10 000,-€ 5 000,-€ 15 000,-€ | 111 343 | 321 |
| 3. | ID | Zaúčtovanie preddavku na účet dodávateľa | 5 000,-€ | 321 | 314 |
| 4. | VBÚ | Úhrada faktúry s ohľadom na preddavok 12 000 – 5 000 = | 7 000,-€ | 321 | 221 |