Mesiac: január 2024

PDF Forma:

Word forma:

Dlhodobý majetok (DM)   =) doba použiteľnosti > 1 rok

                                             =) vo výrobnom procese sa opotrebováva (nemení svoju formu)

                                             =) o dlhodobom majetku účtujeme v Účtovnej triede 0 – Dlhodobý majetok

                                             =) členenie dlhodobého majetku:

1. Dlhodobý nehmotný majetok (DNM): doba použiteľnosti > 1 rok, ocenenie > 2 400,-€ (Účtovná skupina 01)
2. Dlhodobý hmotný majetok (DHM): doba použiteľnosti > 1 rok, ocenenie > 1 700,-€
   1. Odpisovaný: doba použiteľnosti > 1 rok, ocenenie > 1 700,-€ (Účtovná skupina 02)
   1. Neodpisovaný: doba použiteľnosti > 1 rok, ocenenie > 1 700,-€ (Účtovná skupina 03), t. j. používaním nestráca svoju hodnotu – neopotrebováva sa
3. Dlhodobý finančný majetok (DFM): doba držby > 1 rok (Účtovná skupina 06)

Spôsoby nadobudnutia (obstarania DM):

1. Kúpou
2. Vlastnou činnosťou (výroba)
3. Bezplatným nadobudnutím (darovaním)
4. Preradením z osobného vlastníctva do podnikania
5. Na základe zmluvy o kúpe najatej zmluvy – lízing

Ocenenie DM:

1. Obstarávacia cena = cena DM + všetky náklady spojené s obstaraním
2. Úplné vlastné náklady – suma nákladov vynaložených na vytvorenie majetku vlastnou činnosťou
3. Reálna hodnota – cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Zisťujeme ju buď na trhu alebo ju stanovuje znalec

DM sa oceňuje vstupnou cenou podľa toho ako ho účtovná jednotka nadobudla.

Doklady:

• ZAZ – zápis o zaradení DNM a DHM do používania
• Inventárna karta DM

Účtovanie obstarania DM:

• pri obstarávaní DM účtujeme jednotlivé zložky vstupnej ceny na kalkulačných účtoch:
  • 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku
  • 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku
  • 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku
• po ukončení obstarania preúčtujeme vstupnú cenu na príslušný účet dlhodobého majetku v účtovej skupine:
  • 01 – Dlhodobý nehmotný majetok
  • 02 – Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný
  • 03 – Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný
  • 06 – Dlhodobý finančný majetok

Obstaranie DM kúpou:

• nákup dlhodobého nehmotného a hmotného majetku od dodávateľa.
• ocenenie (vstupná cena) = obstarávacia cena = cena majetku + náklady spojené s obstaraním (napr.: preprava, poistenie, clo, montáž, inštalácia a pod.)
• pri kúpe DM môže účtovná jednotka poskytnúť preddavok na budúcu kúpu. Tieto preddavky účtujeme na účtoch účtovej skupiny 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	VBÚ	Poskytnutý preddavok na nákup nového stroja	5 000,-€	052	221
2.	PFA	Faktúra za stroj   a) Cena stroja   b) DPH 20%   c) Spolu	10 000,-€   2 000,-€ 12 000,-€	042 343	321
3.	VPFA	Preprava stroja vo vlastnej réžii	500,-€	042	622
4.	ZAZ	Zaradenie stroja do používania v OC	10 500,-€	022	042
5.	ID	Zúčtovanie preddavku	5 000,-€	321	052
6.	VBÚ	Úhrada faktúry za stroj s ohľadom na preddavok	7 000,-€	321	221

Obstaranie dlhodobého majetku vlastnou činnosťou:

• účtovná jednotka si DM sama vyrobí;
• ocenenie (vstupná cena) = úplne vlastné náklady
• vznikajú rôzne náklady na zhotovenie DM, ktoré účtujeme v účtovej triede 5-Náklady
• pred zaradením do používania je potrebné celkovú hodnotu nákladov preúčtovať do výnosov – tzv. aktivovať (účtová skupina 62 – Aktivácia) a následne zaradiť majetok do používania

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	VYD	Spotreba materiálu	15 000,-€	501	112
2.	ZVL	Hrubé mzdy robotníkov	2 500,-€	521	331
3.	ID	Odpisy strojov	1 500,-€	551	082
4.	VPD	Kolky na kolaudačné rozhodnutie	150,-€	538	211
5.	ID	Aktivácia nákladov	19 150,-€	042	624
6.	ZAZ	Zaradenie parkoviska do používania v ocenení úplných vlastných nákladov	19 150,-€	022	042

Bezplatné nadobudnutie DM:

• môže nastať:
  • prevzatím DM od iných osôb
  • prevzatím DM od spoločníkov alebo členov (ak sa ním nezvyšuje hodnota základného imania)
• Účtovanie bezplatného nadobudnutia DM ovplyvňuje aj to, či ide o dlhodobý majetok odpisovaný, alebo neodpisovaný.
• Ocenenie (vstupná cena) – reálnou hodnotou

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	ID	Spoločník daroval do firmy ekonomický softvér	3 200,-€	041	413
2.	ID	Spoločník daroval firme stroj	2 366,-€	042	413
3.	VPFA	Preprava stroja vo vlastnej réžii	150,-€	042	622
4.	ZAZ	Zaradenie darovaného softvéru do používania	3 200,-€	013	041
5.	ZAZ	Zaradenie darovaného stroja do používania	3 516,-€	022	042

Obstaranie DM preradením z osobného používania do podnikania:

• tento spôsob používa FO podnikateľ, ktorý môže svoj osobný majetok preradiť z osobného používania do podnikania ako dodatočný vklad.

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	ID, ZAZ	Preradenie priemyselného vzoru na výrobu z osobného používania do podnikania	2 490,-€	014	491
2.	ID, ZAZ	Preradenie budovy z osobného používania do podnikania	12 500,-€	021	491

Opotrebovanie a odpisovanie DM:

Odpisy:

• peňažné vyjadrenie miery opotrebenia DM za účtovné obdobie
• vyjadrujú fyzické a morálne opotrebenie DM
• sú pre účtovnú jednotku Nákladom

Odpisový plán:

• vnútorný dokument alebo predpis účtovnej jednotky, v ktorom si stanoví ako sa bude DM odpisovať (metódy odpisovania, spôsob zaokrúhľovania odpisov a pod.)
• POZNÁMKA: Metódy odpisovania, nie je možné zmeniť počas celej doby životnosti DM

?€ odpisov:

Hodnota DM – vstupná cena DM
Doba životnosti (doba odpisovania, odpisová skupina)
Metódy odpisovania
POZNÁMKA: Začiatok odpisovania sa začína v mesiaci, v ktorom bol majetok zaradený do používania

Druhy odpisov:

1. Účtovné
   1. Vyjadrujú reálne opotrebovanie DM
   1. Určuje účtovná jednotka v odpisovom pláne
   1. Účtujú sa na účte 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a hmotného majetku
   1. Účtujú sa mesačne
2. Daňové
   1. Nevyjadrujú reálne opotrebovanie DM
   1. Vyjadrujú koľko zo vstupnej ceny DM si môže účtovná jednotka uplatniť do daňových výdavkov
   1. Určuje Zákon o dani z príjmov
   1. Neúčtujú sa

Oprávky:

• Vyjadrujú hodnotu celkového opotrebovania DM
• Kumulované odpisy

Účty oprávok:

• Slúžia na účtovanie odpisov DM
• Sú to kontraktívne účty, t. j. že v súvahe sa nachádzajú na strane A s mínusovým znamienkom , ale účtujeme na nich ako na účtoch P

Účtovanie vyradenia DM z evidencie:

Vyradenie sa uskutočňuje v dôsledku:

1. Likvidácie – morálne alebo fyzicky opotrebený DM
2. Predaj – nepotrebný alebo nadbytočný majetok
3. Darovanie
4. Manko – zistený chýbajúci majetok pri inventarizácií
5. Škoda – neodstrániteľné poškodenie alebo zničenie DM
6. Vydanie alebo prevod – vyplýva zo Zákona a právnych predpisoch, napr. vrátenie pôdy
7. Preradenie z podnikania do osobného vlastníctva
8. Vklad do inej obchodnej spoločnosti

Doklady: ZAV – Zápis o vyradení DM z evidencie

Majetok sa vždy vyraďuje v hodnote VC (v akej bol zaradený, v takej musí byť aj vyradený)

Postup:

• Pred zaúčtovaním vyradenia musíme zistiť, či je majetok úplne odpísaný, t. j. oprávky = VC, ak oprávky = VC môžeme majetok vyradiť
• Ak oprávky ≠ VC, t. z., že majetok vykazuje zostatkovú cenu majetok nemôžeme vyradiť z evidencie, ale musíme vykonať nasledujúci postup:
  • Zaúčtovať zostatkovú cenu do nákladov a na príslušný účet oprávok → zabezpečili sme, že VC = oprávky (skokový odpis)
  • Následne, môžeme vyradiť DM z evidencie
    Vzorec: ZC = VC – oprávky

Vítam ťa na našej stránke!

Nájdeš tu všetky potrebné základné informácie o Účtovníctve a samozrejme aj príklady na precvičenie učiva v podobe účtovných prípadov. Výber príkladov zobrazuje hospodárske operácie používané v praxi..

Táto stránka je vytvorená ako učebná pomôcka pre žiakov s ekonomických zameraním tretích a štvrtých ročníkov stredných škôl Hlavne maturanti tu nájdu zdroj na j lepšiu prípravu k maturitným skúškam z oblasti ekonomiky a účtovníctva.

Veríme, že sa Vám bude táto stránka páčiť a hlavne to najpodstatnejšie je, že Vám pomôže pri prípravách ako na maturity, ale aj do bežného života.

Náklady (N)

• peňažné vyjadrenie spotreby rôznych druhov majetkových zložiek, výkonov, prác a služieb v činnosti podniku a opotrebenie dlhodobého nehmotného a hmotného majetku. (napr.: spotreba materiálu vo výrobe, spotreba rôznych energií, mzdy zamestnancov, nájomné, rôzne poplatky a pod.)
• zníženie ekonomických úžitkov v danom účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť
• vznik nákladov spôsobuje buď zníženie majetku, alebo vznik, resp. zvýšenie záväzkov zjednodušene: Náklady – sú peňažným vyjadrením spotreby rôznych druhov majetkových zložiek, výkonov, prác a služieb v činnosti podniku.

Pravidlá účtovania nákladov:

• N sa účtujú na účtoch nákladov vždy na stranu MD
• účty nákladov nemajú začiatočný stav
• N sa účtujú narastajúcim spôsobom od začiatku až do konca účtovného obdobia (iba pribúdajú)
• konečné stavy sa na konci účtovného obdobia (31.12.) prevádzajú zo strany D účtov nákladov na stranu MD Účtu ziskov a strát

Účtovné členenie nákladov:

Náklady na hospodársku činnosť:

• sú také náklady, ktorých vznik súvisí s prevádzkovou činnosťou účtovnej jednotky ( predmetom podnikania) a s činnosťou vykonávanou na podporu prevádzkovej činnosti účtovnej jednotky.
• 50 – Spotrebované nákupy

501 – Spotreba materiálu – účtuje sa výdaj materiálu do spotreby, nákup kancelárskeho materiálu, čistiacich prostriedkov, nákup pohonných hmôt, manko na materiály do normy, spotreba obalov nákup odbornej literatúry

502 – Spotreba energie – spotreba el. energie, pary, vody a zemného plynu

503 – Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok – účtuje sa spotreba el. energie a vody na technologické účely, t.j. energie, ktoré sa spotrebujú vo výrobnom procese

504 – Predaný tovar – účtuje sa vyskladnenie predaného tovaru , manko na tovare do normy

• 51 – Služby

511 – Opravy a udržiavanie – náklady za externé opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku

512 – Cestovné – náhrada výdavkov za tuzemské a zahraničné pracovné cesty

513 – Náklady na reprezentáciu – účtujú sa náklady spojené s občerstvením, ubytovaním, spotreba propagačných materiálov

518 – Ostatné služby – spotreba poštových známok, poštovné poplatky, nájomné, stočné, náklady na upratovanie,

pranie bielizne, čistenie odevov, náklady na reklamu, poplatky za rozhlas, televíziu, diaľničné známky, mýtne, odvoz odpadu…

• 52 – Osobné náklady

521 – Mzdové náklady – náklady vynaložené na mzdy zamestnancom.

524 – Zákonné sociálne poistenie – náklady účtovnej jednotky na zákonne sociálne poistenie svojich zamestnancov

527 – Zákonné sociálne náklady – tvorba sociálneho fondu, vzdelávanie zamestnancov, nákup nápojov na pracovisko…

528 – Ostatné sociálne náklady – napr. náklady na kúpeľnú liečbu, vzdelávanie…

• 54 – Iné náklady na hospodársku činnosť

541 – Zostatková cena DNM a DHM – účtuje sa zostatková cena nepotrebného DM pri jeho predaji

542 – Predaný materiál – účtuje sa úbytok predaného nepotrebného materiálu

543 – Dary – poskytnuté dary obciam a právnickým osobám

548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť – napr. zákonné poistné majetku účtovnej jednotky, náhrady zamestnancom pri chorobách z povolania, pracovných úrazoch…

549 – Manká a škody – na dlhodobom majetku, zavinené manká a manká nad normu úbytkov zásob a zásob vlastnej výroby

55 – Odpisy a opravné položky k dlhodobému majetku

551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a hmotného majetku

• 56 – Finančné náklady
  • Súvisia s finančnými operáciami, ktoré uskutočňuje účtovná jednotka napr. ak účtovná jednotka získa od banky úver, musí banke platiť úroky ( 562 ). Finančným nákladom sú aj vzniknuté kurzové straty pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene na slovenskú menu.

562 – Úroky – debetné úroky z účtu, úroky z úveru, úroky z KD finančnej výpomoci, úroky zo zmenky na úhradu

568 – Ostatné finančné náklady – napr. poistné finančného majetku, poplatky za vedenie bankových účtov, provízie za poskytnutie bankových záruk

Náklady na hospodársku činnosť a náklady na finančnú činnosť tvoria náklady na bežnú činnosť účtovnej jednotky.

• 59 – Dane z príjmov a prevodové účty

591 – Splatná daň z príjmov – účtuje sa daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní.

Výnosy (V)

• peňažné vyjadrenie realizácie (najčastejšie predaj) vyprodukovaných výkonov účtovnej jednotky (tovarov, výrobkov, služieb  (napr.: tržby za predaj vlastných výrobkov, tržby za poskytnuté služby, tržby za predaný tovar)
• zvýšenie ekonomických úžitkov v danom účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť
• vznik výnosov spôsobuje buď zvýšenie majetku, alebo zníženie záväzkov zjednodušene: Výnosy – sú peňažným vyjadrením realizácie (predaja) tovarov, výrobkov a služieb účtovnej jednotky.

Pravidlá účtovania výnosov:

• V sa účtujú na účtoch výnosov vždy na stranu D
• účty výnosov nemajú začiatočný stav
• V sa účtujú narastajúcim spôsobom od začiatku až do konca účtovného obdobia (iba pribúdajú)
• konečné stavy sa na konci účtovného obdobia (31.12.) prevádzajú zo strany MD účtov výnosov na stranu D Účtu ziskov a strát

Účtovné členenie výnosov:

Výnosy z hospodárskej činnosti predstavujú:

• výnosy ( tržby) z predaja vlastných výrobkov, tovaru a služieb súvisiacich s predmetom podnikania účtovnej jednotky
• 60 – Tržby za vlastné výkony a tovar

601 – Tržby za vlastné výrobky – tržby za predané vlastné výrobky

602 – Tržby z predaja služieb – tržby za predané služby

604 – Tržby za tovar – tržby za – predaný tovar

• 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob – prevod stavov vlastnej výroby z vnútropodnikového účtovníctva do finančného účtovníctva (účty 611- 613)
• 62 – Aktivácia – účtovaním na účtoch tejto skupiny sa eliminuje vplyv nákladov vynaložených na výrobu materiálu, tovaru a DM, ktorý sme vyrobili vlastnou činnosťou, na výsledok hospodárenia ( účty 621 – 624)
• 64 – Iné výnosy z hospodárskej činnosti

641 – Tržby z predaja DNM a DHM – výnosy z predaja nepotrebného DM

642 – Tržby z predaja materiálu – výnosy z predaja nepotrebného materiálu

648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti – prijaté dary vo forme výrobkov, polovýrobkov; prebytky materiálu a tovaru zistené pri inventarizácii…

• 66 – Finančné výnosy – podstatnú časť finančných výnosov tvoria výnosy z finančných transakcii, ktoré účtovná jednotka uskutočňuje s dlhodobým a krátkodobým finančným majetkom.

661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov- predajná cena akcií, dlhopisov a iných CP

662 – úroky – pripísané úroky na bankový účet, kreditné úroky na bankový účet, úroky zo zmenky na inkaso, úroky z poskytnutých pôžičiek…

666 – Výnosy z krátkodobého finančného majetku – dividendy a podiely na zisku plynúce z vlastníctva KFM

Účtovná uzávierka a účtovná závierka:

Účtovná uzávierka:

• súhrn činností, ktorými sa uzatvára účtovníctvo za bežné účtovné obdobie. Predchádza účtovnej závierke a pozostáva z nasledujúcich činností:
  • Doplnenie všetkých účtovných zápisov
  • Uzatvorenie účtovných kníh
  • Inventarizácia majetku, vlastného imania a záväzkov
  • Preúčtovanie konečných stavov výsledkových účtov na účet 710 – Výkaz ziskov a strát
  • Preúčtovanie konečných zostatkov súvahových účtov na účet 702 – Konečný účet súvahový a porovnanie výsledku hospodárenia s účtom 710.
  • Výpočet základu dane a vyčíslenie dane z príjmu účtovnej jednotky
  • Zostavenie účtov 702 a 710 po zdanení
  • Zostavenie účtovnej závierky

Účtovná závierka:

• je konečnou etapou účtovnej uzávierky, ktorú tvoria náležitosti – účtovné výkazy:
  • Súvaha – prehľadné usporiadanie majetku, vlastného imania a cudzích zdrojov (aktív a pasív) v peňažnom vyjadrení k určitému dňu.
  • Výkaz ziskov a strát – výsledovka – finančný výkaz, ktorý ukazuje ako podnik hospodáril za uplynulý rok. Obsahuje všetky náklady a výnosy a výsledok hospodárenia za dané účtovné obdobie.
  • Poznámky – výkaz, ktorý je súčasťou účtovnej závierky, obsahuje informácie, ktoré nie je možné vyjadriť v peniazoch. Majú slovný a opisný charakter o skutočnostiach, ktoré sa dejú v účtovnej jednotke a majú významný vplyv na presné zobrazenie účtovníctva.

Výsledok hospodárenia:

• Je ekonomickým ukazovateľom činnosti účtovnej jednotky
• Zistíme ho porovnaním nákladov a výnosov
• Výsledok hospodárenia podlieha dani z príjmov

Zisťovanie VH:

• Porovnanie nákladov a výnosov za bežné účtovné obdobie.
• Môže nastať situácia, keď:
  • náklady = výnosy – nulový HV
  • náklady > výnosy – strata
  • náklady < výnosy – zisk

Vyčíslený výsledok hospodárenia podlieha zdaneniu podľa Zákona o dani z príjmu. Pred vyčíslením dane sa však musí, v zmysle zákona, upraviť o pripočítateľné a odpočítateľné položky. Výsledkom je tzv. základ dane. Následne zo základu dane vyčíslime daň z príjmu (do 31.12.2012 – 19%, od 1.1.2013 – 23%).

Výsledok hospodárenia v účtovnom členení:

∑ nákladov z hospodárskej činnosti (účt. skupiny 50-55)

∑ výnosov z hospodárskej činnosti (účt. Skupiny 60-65)

VH z hospodárskej činnosti

∑ nákladov z finančnej činnosti (účt. sk. 56)

∑ výnosov z finančnej činnosti (účt. sk. 66)

VH z finančnej činnosti                                                                                .

Celkový VH účtovnej jednotky (VH z bežnej + VH z finančnej činnosti)

Celkový VH účtovnej jednotky nazývame aj hospodársky výsledok pred zdanením. Po vyčíslení a odpočítaní dane z príjmu nazývame VH výsledok hospodárenia po zdanení.

Tento výsledok hospodárenia sa ako súčasť vlastné imania stáva vlastným zdrojom krytia majetku účtovej jednotky.

Použiteľný hospodársky výsledok – o jeho rozdelení rozhoduje valné zhromaždenie účtovnej jednotky.

Použitie zisku po zdanení

	Doklad	Text	MD	D
1.	ID	Zaúčtovanie začiatočného zostatku – účtovný zisk	701	431
2.	ID	Použitie zisku po zdanení:
		a) tvorba zákonného rezervného fondu	431	421
		b) prídely do ostatných fondov	431	427
		c) úhrada straty z minulých rokov	431	429
		d) priznanie nároku spoločníkom na podiely na zisku	431	364
		e) zvýšenie základného imania	431	419
		f) ponechanie určitej časti zisku ako nerozdelený zisk	431	428

Úhrada straty po zdanení

	Doklad	Text	MD	D
1.	ID	Zaúčtovanie začiatočného zostatku – účtovná strata	431	701
2.	ID	Úhrada straty po zdanení:
		a) uplatnenie pohľadávky voči spoločníkom na úhradu straty	354	431
		b) úhrada straty z nerozdeleného zisku	428	431
		c) ponechanie straty ako neuhradenej do ďalších rokov	429	431
		d) úhrada straty z rezervného fondu (keď nie je iná možnosť)	421	431
		e) zníženie základného imania (len výnimočne pri nedostatku iných zdrojov)	419	431

Základné pojmy k záväzkom a pohľadávkam:

Pohľadávka:

• Vzniká v súvislosti s predajom tovarov, výrobkov, služieb odberateľovi
• Predstavuje budúci príjem peňazí
• „nejaký subjekt musí nám zaplatiť za niečo“

Záväzok:

• Vzniká v súvislosti s nákupom tovarov, výrobkov, služieb dodávateľa
• Predstavuje budúci výdavok peäazí
• „ja musím zaplatiť niekomu za niečo“

Pohľadávky a Záväzky účtujeme v Účtovnej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy

Účet 311 – Odberatelia:

Obsah účtovania: vznik pohľadávky voči odberateľom v súvislosti s realizovanými výkonmi účtovnej jednotky, t. j. predaj vlastných výrobkov, tovarov a služieb. Inkaso pohľadávky od odberateľa – príjem peňazí od odberateľa. Je účtom Aktív (Krátkodobé pohľadávky)

MD                                                  311 – Odberatelia                                                         D
ZS                                                         xxx
+ vystavené faktúry za predané tovary, výrobky a služby (vznik pohľadávky)	-inkaso fakturovaných súm od odberateľa (zníženie pohľadávky)
	KZ                                                            xxx

Účtovné doklady:

• Vznik pohľadávky – faktúra – vystavená, odberateľská, odoslaná faktúra (VFA)
• Zníženie pohľadávky – inkaso pohľadávky – úhrada na účet (VBÚ) alebo v hotovosti (PPD)

Vystavená faktúra:

• Každý predaj výrobkov podlieha dani z pridanej hodnoty (Zákon č. 222/2004 Z. z.) preto vystavená faktúra obsahuje 3 sumy:
  • Predajnú cenu – výrobkov, tovarov alebo služieb bez DPH – predstavuje výnos účtovnej jednotky (601, 602, 604)
  • Daň z pridanej hodnoty – DPH – 20% resp. 10% z ceny bez danie – predstavuje daňový záväzok (343)
  • Celková suma faktúry – súčet a) a b) – predstavuje pohľadávku voči odberateľom (311)

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	VFA	Faktúra odberateľovi za predané výrobky    a) Cena výrobkov   b) DPH 20%   c) Spolu	10 000,-€   2 000,-€ 12 000,-€	311	601 343
2.	VFA	Odberateľská faktúra za služby   a) Cena služby   b) DPH 20%   c) Spolu	500,-€      100,-€      600,-€	311	602 343
3.	VFA	Faktúra za tovar   a) Cena tovaru   b) DPH 20%   c) Spolu	4 000,-€      800,-€   4 800,-€	311	604 343
4.	VBÚ / PPD	Inkaso faktúry od odberateľa   a) Za výrobky   b) Za služby   c) Za tovar	12 000,-€      600,-€   4 800,-€	221/211 221/211 221/211	311 311 311

Účet 321 – Dodávatelia

Obsah účtovania: vznik záväzkov voči dodávateľom v súvislosti s nákupom tovarov, služieb, energie, dlhodobého majetku s rôznych materiálnych a nemateriálnych dodávok. Úhrada záväzku dodávateľovi. Je účtom Pasív (Krátkodobé záväzky)

MD                                                   321 – Dodávatelia                                                        D
	ZS                                                         xxx
-úhrada fakturovaných súm od dodávateľa (zníženie záväzku)	+ prijaté faktúry za rôzne nákupy (vznik záväzku)
KZ                                                            xxx

Účtovné doklady:

• Vznik záväzku – faktúra – prijatá, došlá, dodávateľská faktúra (PFA)
• Zníženie záväzku – úhrada záväzku – úhrada k účtu (VBÚ), v hotovosti (VPD) alebo z bankového úveru (VBÚv)

Prijatá faktúra:

• Každý nákup tovarov, výrobkov a služieb podlieha dani z pridanej hodnoty (Zákon č. 222/2004 Z. z.), preto prijatá faktúra obsahuje 3 sumy:
  • Nákupnú cenu – výrobkov, tovarov alebo služieb bez DPH – predstavuje náklad účtovnej jednotky (Účtová trieda 5 – Náklady)
  • Daň z pridanej hodnoty – DPH – 20% resp. 10% z ceny bez dane – predstavuje daňovú pohľadávku (343)
  • Celková suma faktúry – súčet a) a b) – predstavuje záväzok voči dodávateľovi (321)

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	PFA	Faktúra od dodávateľa za spotrebu plynu/elektriny     a) Cena energie   b) DPH 20%   c) Spolu	1 000,-€      200,-€   1 200,-€	502 343	321
2.	PFA	Faktúra za opravu strojov   a) Cena opravy   b) DPH 20%   c) Spolu	500,-€      100,-€      600,-€	511 343	321
3.	VFA	Faktúra za služby (preprava)   a) Cena služby   b) DPH 20%   c) Spolu	2 000,-€      400,-€   2 400,-€	518 343	321
4.	VBÚ	Úhrada faktúry za energie	1 200,-€	321	221
5.	VPD	Úhrada faktúry za opravu	600,-€	321	211
6.	VBÚv	Úhrada faktúry za služby z novo poskytnutého krátkodobého bankového úveru	2 400,-€	321	231

Účtovanie zmeniek – zmenkové zúčtovacie vzťahy

• Zmenka je obchodovateľný cenný papier, v ktorom sa dlžník bezpodmienečne zaväzuje v stanovenej lehote zaplatiť majiteľovi zmenky jej menovitú (nominálnu) hodnotu. V týchto vzťahoch vystupujú zmenky ako platobný prostriedok a majú úverový charakter.
• Vystaviteľ zmenky je zmenkový dlžník a príjemca zmenky je zmenkový veriteľ.
• Ak sa odberateľ s dodávateľom dohodli na úhrade záväzkov a inkase pohľadávok zmenkou, tak sa ich vzťah mení z obchodného na zmenkový.

Vystavená zmenka (zmenka na úhradu – ZNÚ):

• Zmenku vystavuje účtovná jednotka svojmu dodávateľovi (zmenkovému veriteľovi) a uhrádza ňou záväzok voči dodávateľovi (PFA).
• Menovitá hodnota zmenky je súčtom výšky záväzku (celková suma PFA) a zmenkového úroku (diskont).
• Zmenky na úhradu účtujeme na účte 322 – Zmenky na úhradu.

Príklad:

Účtovná jednotka nakúpila materiál od dodávateľa v hodnote 10000,- € + DPH. So svojím dodávateľom sa dohodla na splatnosti faktúry zmenkou. Dohodnutý zmenkový úrok je 10%. Zmenka bola v lehote splatnosti uhradená dodávateľovi z bankového účtu.

Menovitá hodnota zmenky = celková výška faktúry + zmenkový úrok
120000+1200=13200

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	PFA	Faktúra za nákup materiálu   a) Cena materiálu   b) DPH   c) Spolu	10 000,-€   2 000,-€ 12 000,-€	111 343	321
2.	ZNÚ	Vystavená zmenka na úhradu   a) Výška záväzku   b) Diskont 10%   c) Menovitá hodnota zmenky	12 000,-€   1 200,-€ 13 200,-€	321 562	322
3.	VBÚ	Úhrada zmenky v lehote splatnosti	13 200,-€	322	221

Prijatá zmenka (zmenka na inkaso – ZNI):

• Zmenku prijíma účtovná jednotka od svojho odberateľa a inkasuje ňou pohľadávku voči odberateľovi (VFA).
• Menovitá hodnota zmenky je súčtom výšky pohľadávky (celková suma VFA) a zmenkového úroku (diskont).
• Zmenky na inkaso účtujeme na účte 312 – Zmenky na inkaso.

Príklad:

Účtovná jednotka predala výrobky svojmu odberateľovi v hodnote 5000,- € + DPH. So svojím odberateľom sa dohodla na splatnosti faktúry zmenkou. Dohodnutý zmenkový úrok je 8%. Odberateľ v lehote splatnosti uhradil zmenku na bankový účet.

Menovitá hodnota zmenky = celková výška faktúry + zmenkový úrok
6000+480=6480

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	VFA	Faktúra za predaj výrobkov   a) Cena výrobkov   b) DPH   c) Spolu	5 000,-€   1 000,-€   6 000,-€	311	601 343
2.	ZNI	Prijatá zmenka na inkaso   a) Výška pohľadávky   b) Diskont 8%   c) Menovitá hodnota zmenky	6 000,-€      480,-€   6 480,-€	312	311 662
3.	VBÚ	Inkaso zmenky v lehote splatnosti	6 480,-€	221	312

Eskont zmenky:

• Eskont zmenky je predaj zmenky na inkaso pred lehotou splatnosti banke. Banka poskytne účtovnej jednotke úver do lehoty splatnosti zmenky – eskontný úver.
• Eskont zmenky umožňuje účtovnej jednotke získať peňažné prostriedky pred lehotou splatnosti zmenky tým, že zaplatí úrok za poskytnutý úver, obvykle už pri poskytnutí úveru (t.j. na účet banka poskytne sumu = výška úveru – úrok).
• Eskontné úvery účtujeme na účte 232 – Eskontné úvery.

Príklad:

1. Eskont prijatej zmenky – zmenka bola uhradená v lehote splatnosti

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	ZNI	Prijatá zmenka na inkaso   a) Výška pohľadávky   b) Diskont 8%   c) Menovitá hodnota zmenky	6 000,-€      480,-€   6 480,-€	312	311 662
2.	ID	Eskont zmenky banke	6 480,-€	313	312
3.	VEÚ/ VBÚ	Banka poskytla eskontný úver   a) Výška úveru   b) Úrok 12%   c) Prevod peňazí na účet	6 480,-€      777,60€   5 702,40€	562 221	232
4.	ID	Avízo banky o tom, že zmenka bola uhradená zmenkovým dlžníkom	6 480,-€	232	313

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	ZNI	Prijatá zmenka na inkaso   a) Výška pohľadávky   b) Diskont 8%   c) Menovitá hodnota zmenky	6 000,-€      480,-€   6 480,-€	312	311 662
2.	ID	Eskont zmenky banke	6 480,-€	313	312
3.	VEÚ/ VBÚ	Banka poskytla eskontný úver   a) Výška úveru     b) Úrok 12% c) Prevod peňazí na účet	6 480,-€      777,60€  5 702,40€	562 221	232
4.	ID	Avízo banky o tom, že zmenka nebola uhradená zmenkovým dlžníkom	6 480,-€	232	313
5.	ID	Vrátenie zmenky bankou	6 480,-€	312	313

Prevádzkové preddavky:

• V činnosti podniku sa vyskytujú prípady, keď sa odberateľ dohodne s dodávateľom o poskytnutí preddavku, t. j. zaplatením vopred
• Poznáme:
  • Poskytnuté preddavky – 314
    • Krátkodobé aj dlhodobé
    • Účtovná jednotka poskytne svojmu dodávateľovi preddavok ešte pred splnením dodávky materiálu, tovaru alebo služieb
    • Ide o dočasný druh pohľadávky voči dodávateľovi až do termínu splnenia dodávky
    • Poskytnuté preddavky na kúpu Dlhodobého majetku sa účtujú v účtovej skupine 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok
  • Prijaté preddavky
    • Krátkodobé = 324 – Prijaté preddavky
    • Dlhodobé = 475 – Dlhodobé prijaté preddavky
    • Účtovná jednotka príjme preddavok od svojho odberateľa ešte pred splnením dodávky materiálu, tovaru alebo služieb
    • Ide o dočasný druh záväzku voči odberateľovi až do termínu splnenia dodávky

Účtovanie:

• Prevádzkové preddavky sa účtujú na základe preddavkovej (zálohovej) faktúre =) táto faktúra nie je účtovným dokladom ani daňovým dokladom
• Účtujeme iba peňažný pohyb, ktorý nastane na základe preddavkovej faktúry
• Po splnení dodávky sa vystaví vyúčtovacia faktúra (VFA, PFA), ktorá je účtovným a daňovým dokladom a je v nej zaúčtovaný aj preddavok

Účtovné prípady:

Účtovná jednotka zaplatila z bankového účtu svojmu dodávateľovi preddavok na kúpu materiálu vo výške 5 000,-€. Materiál bol dodaný v hodnote 10 000,-€ bez DPH a faktúra bola uhradená z bankového účtu.

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	VBÚ	Poskytnutý preddavok	5 000,-€	314	221
2.	PFA	Faktúra za nákup materiálu   a) Cena materiálu   b) DPH   c) Spolu	10 000,-€   5 000,-€ 15 000,-€	111 343	321
3.	ID	Zaúčtovanie preddavku na účet dodávateľa	5 000,-€	321	314
4.	VBÚ	Úhrada faktúry s ohľadom na preddavok 12 000 – 5 000 =	7 000,-€	321	221

Účtová trieda 3 – Zúčtovacie vzťahy

Ekonomický obsah účtovnej triedy 3: účtujeme pohľadávky a záväzky, ktoré vznikajú pri činnosti, na ktorú bola účtovná jednotka zariadená:

1. pohľadávky a záväzky z obchodného styku voči odberateľom (31) a voči dodávateľom (32)
   1. pohľadávky a záväzky voči zamestnancom a orgánom sociálneho poistenia a zdravotného poistenia (33)
   1. pohľadávky a záväzky voči štátnym organizáciám z titulu daní (34)
   1. pohľadávky a záväzky voči spoločníkom (35,36)
   1.  rôzne iné pohľadávky a záväzky (37)

Účtovná skupina 33 – Zaúčtovanie so zamestnancami a orgánmi Sociálneho a Zdravotného poistenia

Ekonomický obsah: účtujeme tu:

• Záväzky z titulu miezd
  • Iné pohľadávky a záväzky voči zamestnancom
  • Pohľadávky a záväzky voči orgánom SP a ZP vyplývajúcich z miezd

Účtovná skupina 33 má párovú nákladovú skupinu 52 – Ostatné náklady

331 – Zamestnanci

• Účtujeme tu mzdové nároky zamestnancov, ktoré vyplývajú z pracovno – právnych vzťahov (mzdy a povinnosti zamestnanca vyplývajúce z jeho mzdy – odvody, dane. PN, iné)
• Účtovným dokladom je Zúčtovacia a výplatná listina (ZVL)

MD                                                    331 – Zamestnanci                                                     D
	ZS                                                         xxx
-odvody zamestnanca 13,4% -preddavky na daň -zrážky -úhrada mzdy na účet zamestnanca	+ hrubé mzdy + daňový bonus + PN do 10 dní
KZ                                                            xxx

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	ZVL	Priznané hrubé mzdy	5 000,-€	521	331
2.	ZVL	Odvody zamestnanca 19,4% do ZP a SP	670,-€	331	336
3.	ZVL	Odvody zamestnávateľa 35,2% do ZP a SP	1760,-€	524	336
4.	ZVL	Preddavky na daň 19% zo ZD (ČZD) (5000 – 670) / 0,19	822,70€	331	342
5.	ZVL	Nárok na daňový bonus	52,-€	342	331
6.	ZVL	PN do 10 dní	150,-€	527	331
7.	ZVL	Zrážky zo mzdy (stravné, sporenie,…)	500,-€	331	379
8.	VBÚ	Výplata mzdy (5000 – 670 – 822,70 – + 52 – 150 – 500)	2 909,30€	331	221

333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom

• Možné záväzky a pohľadávky, ktoré vyplývajú z pracovno – právnych vzťahov, ale netýkajú sa vyplácania miezd
• Je účtom Pasív
• Účtujú sa tu:
  •  nároky zamestnancov, na náhradu cestovných nákladov
  •  nároky zamestnancov z titulu náhrady škody spôsobenej zamestnávateľom
  •  bolestné, vernostné, štipendiá a pod.

335 – Pohľadávky voči zamestnancom

• Účtujú sa tu rôzne pohľadávky vyplývajúce z pracovno – právnych vzťahov
• Účet Aktív
• Sú to rôzne preddavky poskytnuté zamestnancovi, náhrada škody a manká spôsobené zamestnancom

336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho a zdravotného poistenia

• Účet s premenlivým zostatkom (Aktíva/Pasíva)
• Účtujú sa tu:
  •  odvody poistného z hrubej mzdy zamestnanca – 13,4% z HM (4% ZP a 9,4% SP)
  •  príspevky zamestnávateľa na ZP a SP – 35,2% z objemu HM (10% ZP a 25,2% SP)

Zúčtovanie daní a dotácií

• účtujeme o pohľadávkach a záväzkoch z titulu daní a tiež o prijatých dotáciách z verejného rozpočtu alebo inej organizácie

Daň – je záklonom určená povinná platba do verejného rozpočtu (štátny rozpočet SR, rozpočet samosprávy)

Daňový systém

• súbor daní vyberaných na určitom území
• daňový systém SR:
  • Priame dane: zaťažujú daňový subjekt priamo, t. j. že zdaňujú náš príjem alebo majetok. Priame dane sú nákladom účtovnej jednotky. Poznáme:
    • Daň z príjmov (FO, PO)
    • Majetkové dane: daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, rôzne miestne dane (daň za psa, za ubytovanie, za používanie verejného priestranstva, daň z jadra,…)
  • Nepriame dane: zaťažujú daňový subjekt nepriamo tak, že sú súčasťou ceny spotrebovaných (nakúpených) tovarov, výrobkov a služieb. Tieto dane sa neúčtujú do nákladov, mechanizmus platenia a výberu sa riadi zákonom.
    Poznámka: sú nákladom iba v osobitných prípadoch podľa zákona. Poznáme:
    • Daň z pridanej hodnoty
    • Spotrebné dane: daň z alkoholických nápojov, daň z tabakových výrobkov, daň z minerálnych olejov (pohonné hmoty), daň z uhlia

Účtovanie priamych daní

1. Daň z príjmov: rozlišujeme za koho platí účtovná jednotka
   1. Daň z príjmov účtovnej jednotky (zo zisku) účtujeme na účte 341 – Daň z príjmov. Účtovná jednotka je daňovníkom. Ide o daň z príjmov PO. Sadzba dane 21%, znížená sadzba dane 15%. Je aktívno – pasívny účet.

MD                                                 341 – Daň z príjmov                                                      D
Daňová pohľadávka	Daňový záväzok
-preddavky na daň -úhrada dane -vrátenie dane (daňové vratky)	-daňová povinnosť (platíme daň) -domeranie daní v nasledujúcom roku

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	VBÚ	Úhrada preddavku na daň z príjmov účtovnej jednotky	100,-€	341	221
2.	ID	Záväzok zo splatnej dane (daňová povinnosť)	500,-€	591	341
3.	VBÚ	a) Úhrada záväzku z titulu dane b)Vrátenie poplatku dane	200,-€    50,-€	341 221	221 341

• Daň z príjmov zamestnancov účtujeme na účte 342 – Ostatné priame dane. Účtovná jednotka je platiteľom dane. Zamestnanec je daňovník. Sadzba dane 19%, zvýšená sadzba dane 25%. Táto daň nie je nákladom účtovnej jednotky.

MD                                         342 – Ostatné priame dane                                                   D
Daňová pohľadávka	Daňový záväzok
-úhrada preddavku na daň z príjmov -poplatky dane	-záväzok dane za zamestnancov resp. spoločníkov (pri výpočte mzdy) (preddavky zamestnancov na daň z príjmov) -nedoplatky dane zamestnancov

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	ZVL	Preddavky na daň z príjmov a)zamestnanec b)spoločník	800,-€   800,-€	331 336	342 342
2.	VBÚ	Úhrada preddavkov dane z príjmov zamestnancov a spoločníkov	500,-€	342	221
3.	ZVL	Ročné zúčtovanie dane z príjmov zamestnancov a)daňový preplatok (preddavok > daň z príjmov) b)daňový nedoplatok (preddavok <  daň z príjmov)	200,-€      50,-€	342   331	331   342

• Majetkové dane: daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, rôzne miestne poplatky (komunálny odpad, stavebné odpady, užívanie priestranstva,…). Účtujú sa na účte 345 – Ostatné dane a poplatky. Všetky sú nákladom účtovnej jednotky.

Účtovné prípady:

P. č.	Doklad	Text účtovného prípadu	Suma	MD	D
1.	ID	Predpis dane z nehnuteľností	50,-€	532	345
2.	ID	Predpis dane z nehnuteľností	50,-€	53	345
3.	ID	Rôzne iné miestne poplatky	50,-€	538	345
4.	VBÚ	Úhrada majetkových daní	50,-€	345	221

Účtovanie nepriamych daní

1. Daň z pridanej hodnoty: upravuje ju Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.

Predmet dane: je do dodanie tovaru alebo služby za protihodnotu v tuzemsku (nákup, predaj). Dovoz tovaru do tuzemska. Nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu EÚ. Účtuje sa na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty. Pri účtovaní DPH sa na účte 343 musíme dôsledne viesť analytickú evidenciu pre správnosť zostavenia daňového priznania.

MD                                           343 – Daň z pridanej hodnoty                                            D
-daňová pohľadávka (daň na vstupe) (PFA)   = nárok na daňový odpočet	+ daňový záväzok (daň na výstupe) (VFA)    = daňová povinnosť

Zdaniteľná osoba: každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť (dosahuje sa ňou príjem, činnosti výrobcov obchodníkov a dodávateľa), ktorá je predmetom dane.

Registračné povinnosť: je povinnosť zaregistrovať sa ako platiteľ DPH

1. Povinná: ak obrat 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov presiahne výšku 49 790,-€
   1. Dobrovoľná: ak nie je splnená podmienka registrácie, ale je pre účtovnú jednotku výhodnejšie sa registrovať

Rozdiel, ktorý vzniká medzi daňovou pohľadávkou a daňovým záväzkom je odvodová povinnosť DPH, môže byť:

• Ak ∑MD > ∑D; ∑záväzku > ∑pohľadávky; vzniká tzv. vlastná daňová povinnosť (účtovná jednotka platí DPH daňovému úradu)
• Ak ∑MD < ∑D; ∑záväzku < ∑pohľadávky; vzniká nadmerný odpočet (účtovná jednotka žiada daňový úrad o vrátenie dane)

Sadzba DPH: základná sadza 20% (vyššia DPH). Znížená sadzba na vybrané druhy tovarov/služieb 10%. vybrané druhy tovarov/služieb sú oslobodené od DPH

Účtovanie spotrebných daní

Poznáme: daň z alkoholických nápojov, daň z tabakových výrobkov, daň z minerálnych olejov (pohonné hmoty), daň z elektriny, uhlia a zemného plynu. Spotrebné dane vstupujú do základu dane pre výpočet DPH. Účtujú ich na účte 345 – Ostatné dane a poplatky. K spotrebným daniam vedieme analytickú evidenciu podľa zákon

Zavedenie spotrebných daní: určité druhy tovarov, ktoré poškodzujú alebo majú škodlivý vplyv na zdravie obyvateľov alebo negatívne vplývajú (znečisťujú) životné prostredie.

Cieľ zavedenia spotrebných daní: obmedziť spotrebu (nákup) týchto tovarov

MD                                      345 – Ostatné dane a poplatky                                                D
-platené preddavky -nárok na vrátenie dane -vyrovnanie daňovej povinnosti na konci účtovného obdobia	-vznik záväzku zo spotrebnej dane